L’organisation des comptes
VI - L’organisation des comptes
1- Les différentes catégories de comptes
On distingue deux grandes catégories de compte :
-Les comptes de bilan (on compte de situation) ;
-Les comptes de charges et produits (ou comptes de gestion).
1-1 : Les comptes de bilan (ou compte de situation)
L’entreprise possède des biens plus au moins durables, leur acquisition est financée par des moyens ou des ressources propres de l’entreprise ou étrangères (dettes).
Un tableau permet de retracer la situation de l’entreprise à une date donnée en recensant ses biens (ses emplois) : Actif, et ses ressources financières composées de capitaux propres et des dettes appelées : Passif, c’est le bilan (voir figure ci-dessus). Ainsi donc, le bilan permet de déterminer ce que l’entreprise possède et comment elle le finance. Les comptes de situation conduisent à l’établissement du bilan :
A- Définition
Le bilan est un tableau en deux parties qui recense à une date donnée, les emplois de l’entreprise appelé, Actif du bilan et les ressources qui ont permis de les financer appelé Passif du bilan.
- L’Actif représente la partie gauche du bilan.
- Le Passif représente la partie droite du bilan.
Le bilan est donc un tableau donnant la photographie de la situation financière d’une entreprise à un moment donné.
B- L’analyse du bilan
Le bilan se compose de deux parties :
- Actif : Ensemble des emplois de l’entreprise.
- Passif : Ensemble des ressources de l’entreprise.
a- L’actif du bilan
L’actif exprime l’emploi qui a été fait des ressources ; on distingue :
*Les emplois durables (classe 2)
Représentés par les biens permanents ou actif immobilisé de l’entreprise. L’ensemble de ces biens reste à la disposition de l’entreprise pour une durée dépassant un an.
*Les immobilisations en non valeur (21)
Frais préliminaires : ce sont des frais relatives à la constitution ; à l’augmentation du capital ; à la publicité, à la prospection… Ces frais peuvent être répartis sur plusieurs exercices exemple : droit d’enregistrement, frais de notaire, frais de publicité…
*Les immobilisations incorporelles (22)
Elles sont constituées des éléments de l’actif immobilisé qui n’ont pas d’existence physique. Exemple : fonds commercial ; la clientèle, le nom commercial, l’enseigne, immobilisation en recherche et développement (221).
*Les immobilisations corporelles (23)
Les immobilisations corporelles sont tous les éléments ayant une consistance physiques sur lesquels s’exercice un droit de propriété, destinés à servir durablement à l’activité de l’entreprise. Elles ne se consomment pas par le premier usage exemple : terrain, construction, installations techniques, matériel et outillage, matériel de transport…
*Les immobilisations financières (24/25)
Ce sont les prêts d’une durée supérieure à 1 an, accordés par l’entreprise à des tiers.
*Actif circulant hors trésorerie (HT) (classe 3)
Il comprend des emplois temporaires de l’entreprise : stocks, créances sur les clients et créances diverses. Ce sont des emplois temporaires car destinés à se transformer par la suite.
*Trésorerie (classe5)
Celle-ci est ventilée en :
Trésorerie Actif : qui comprend les disponibles financières de l’entreprise en banque ou en caisse ….
Trésorerie Passif : correspond à des facilités de trésorerie inscrites au passif du bilan (découverts, emprunts à moins d’un an, crédits d’escompte).
b- Passif du bilan
Le passif exprime à la date de l’établissement du bilan l’origine et le montant des capitaux se trouvant à la disposition de l’entreprise. Les ressources peuvent être constituées par :
*Financement permanent (classe 1)
Il s’agit des ressources stables de l’entreprise constituées essentiellement par : -Les capitaux propres : apports des associés, bénéfices conservés dans l’entreprise. -Les dettes de financement : c à D : emprunts d’une durée supérieure à 1an à l’origine.
*Passif circulant hors trésorerie (HT) (classe 4)
Il se compose :
- Des dettes liées au financement de l’exploitation de l’entreprise : dettes vis- à-vis des fournisseurs d’exploitation, de l’Etat, des organismes sociaux, du personnel.
- Des dettes d’une durée inférieure à 1an liées aux acquisitions d’immobilisations.
Le passif est constitué également de la trésorerie passive déjà précitée. La structure d’un bilan peut se résumer de la manière suivante :
1- Les différentes catégories de comptes
On distingue deux grandes catégories de compte :
-Les comptes de bilan (on compte de situation) ;
-Les comptes de charges et produits (ou comptes de gestion).
1-1 : Les comptes de bilan (ou compte de situation)
L’entreprise possède des biens plus au moins durables, leur acquisition est financée par des moyens ou des ressources propres de l’entreprise ou étrangères (dettes).
Un tableau permet de retracer la situation de l’entreprise à une date donnée en recensant ses biens (ses emplois) : Actif, et ses ressources financières composées de capitaux propres et des dettes appelées : Passif, c’est le bilan (voir figure ci-dessus). Ainsi donc, le bilan permet de déterminer ce que l’entreprise possède et comment elle le finance. Les comptes de situation conduisent à l’établissement du bilan :
Le bilan est un tableau en deux parties qui recense à une date donnée, les emplois de l’entreprise appelé, Actif du bilan et les ressources qui ont permis de les financer appelé Passif du bilan.
- L’Actif représente la partie gauche du bilan.
- Le Passif représente la partie droite du bilan.
Le bilan est donc un tableau donnant la photographie de la situation financière d’une entreprise à un moment donné.
B- L’analyse du bilan
Le bilan se compose de deux parties :
- Actif : Ensemble des emplois de l’entreprise.
- Passif : Ensemble des ressources de l’entreprise.
a- L’actif du bilan
L’actif exprime l’emploi qui a été fait des ressources ; on distingue :
*Les emplois durables (classe 2)
Représentés par les biens permanents ou actif immobilisé de l’entreprise. L’ensemble de ces biens reste à la disposition de l’entreprise pour une durée dépassant un an.
*Les immobilisations en non valeur (21)
Frais préliminaires : ce sont des frais relatives à la constitution ; à l’augmentation du capital ; à la publicité, à la prospection… Ces frais peuvent être répartis sur plusieurs exercices exemple : droit d’enregistrement, frais de notaire, frais de publicité…
*Les immobilisations incorporelles (22)
Elles sont constituées des éléments de l’actif immobilisé qui n’ont pas d’existence physique. Exemple : fonds commercial ; la clientèle, le nom commercial, l’enseigne, immobilisation en recherche et développement (221).
*Les immobilisations corporelles (23)
Les immobilisations corporelles sont tous les éléments ayant une consistance physiques sur lesquels s’exercice un droit de propriété, destinés à servir durablement à l’activité de l’entreprise. Elles ne se consomment pas par le premier usage exemple : terrain, construction, installations techniques, matériel et outillage, matériel de transport…
*Les immobilisations financières (24/25)
Ce sont les prêts d’une durée supérieure à 1 an, accordés par l’entreprise à des tiers.
*Actif circulant hors trésorerie (HT) (classe 3)
Il comprend des emplois temporaires de l’entreprise : stocks, créances sur les clients et créances diverses. Ce sont des emplois temporaires car destinés à se transformer par la suite.
*Trésorerie (classe5)
Celle-ci est ventilée en :
Trésorerie Actif : qui comprend les disponibles financières de l’entreprise en banque ou en caisse ….
Trésorerie Passif : correspond à des facilités de trésorerie inscrites au passif du bilan (découverts, emprunts à moins d’un an, crédits d’escompte).
b- Passif du bilan
Le passif exprime à la date de l’établissement du bilan l’origine et le montant des capitaux se trouvant à la disposition de l’entreprise. Les ressources peuvent être constituées par :
*Financement permanent (classe 1)
Il s’agit des ressources stables de l’entreprise constituées essentiellement par : -Les capitaux propres : apports des associés, bénéfices conservés dans l’entreprise. -Les dettes de financement : c à D : emprunts d’une durée supérieure à 1an à l’origine.
*Passif circulant hors trésorerie (HT) (classe 4)
Il se compose :
- Des dettes liées au financement de l’exploitation de l’entreprise : dettes vis- à-vis des fournisseurs d’exploitation, de l’Etat, des organismes sociaux, du personnel.
- Des dettes d’une durée inférieure à 1an liées aux acquisitions d’immobilisations.
Le passif est constitué également de la trésorerie passive déjà précitée. La structure d’un bilan peut se résumer de la manière suivante :
Structure schématique du bilan
c- La codification des comptes
Le classement des comptes respecte le mode de codification décimale. Le cadre comptable normal prévoit 10 classes (le code comptable simplifié prévoit seulement 8 classes) numérotées ainsi :
Comptes de bilan ou de situation :
-Classe 1 : Comptes de financement permanent
-Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
-Classe 3 : Comptes d’actif circulant (hors trésorerie)
-Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie)
-Classe 5 : Comptes de trésorerie
Comptes de gestion :
-Classe 6 : Comptes de charges
-Classe 7 : Comptes de produits
-Classe 8 : Comptes de résultats
-Classe 9 : Comptes analytiques
-Classe 0 : Comptes spéciaux
La classe appelée aussi masse, porte un numéro composé d’un seul chiffre, chaque classe se subdivise en plusieurs rubriques portant des numéros à deux chiffres :
Exemple
-Classe 1 : Financement permanent
-Rubrique 11 : Capitaux propres
-Rubrique 14 : Dettes de financement.
Chaque rubrique se subdivise, à son tour, en plusieurs postes portant des numéros à 3 chiffres :
Exemple :
-Rubrique 11 : Capitaux propres
-Postes 111 : Capital social ou personnel
114 : Réserves légale
Le poste regroupe plusieurs comptes principaux portant des numéros à 4 chiffres. Ces comptes sont subdivisés en comptes divisionnaires portant des numéros à 5 chiffres. Ces derniers peuvent être subdivisés en sous-comptes portant des numéros à 6 chiffres et plus.
d- Les mouvements des comptes de bilan
-Les comptes d’actif augmentent de valeur du côté du débit et diminuent de valeur du côté du crédit.
-Les comptes du passif augmentent de valeur du coté du crédit et diminuent de valeur du coté du débit. Ceci peut se résumer de la manière suivante :
Les comptes d’actif présentent généralement un solde débiteur, les comptes de passif un solde créditeur.
Comptablement, cette opération va se traduire par :
-Une diminution du compte banque (ressource) de 100.000 DH.
-Une augmentation du compte matériel de transport (emploi) de 100.000 DH
l'article suivant : Le compte de produits et charges (CPC)
-Les comptes d’actif augmentent de valeur du côté du débit et diminuent de valeur du côté du crédit.
-Les comptes du passif augmentent de valeur du coté du crédit et diminuent de valeur du coté du débit. Ceci peut se résumer de la manière suivante :
-Une diminution du compte banque (ressource) de 100.000 DH.
-Une augmentation du compte matériel de transport (emploi) de 100.000 DH
l'article suivant : Le compte de produits et charges (CPC)
